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摘要: PPP模式,现在炙手可热,即有利于扩大民间投资,又能化解地方债务,是我国财政体制改革中主推的新模式。本期呢,

PPP模式,现在炙手可热,即有利于扩大民间投资,又能化解地方债务,是我国财政体制改革中主推的新模式。本期呢,小景就来和大家谈谈在ppp模式下的一些税收问题。

货品编号:1034    

 上架分类:干货 

     星级:四颗星

税收助力PPP(上)

PPP模式,即政府和社会资本的合作模式,有利于扩大民间投资、化解地方债务,在活跃经济和提高公共产品供给量方面都有重要的意义。PPP模式的建立和发展离不开税收政策的支持,小景打算以ppp运营周期的顺序,和大家聊聊当前ppp模式涉税情况。

1、项目准备和成立阶段

在准备阶段涉及的只要是一些零散的税收,仅项目准备、项目采购需要的相关资料、合同文件需要缴纳增值税、印花税等。但在项目公司成立环节,涉税问题就比较复杂了。除了筹建阶段的人员工资、筹办费用等涉及个人所得税的缴纳,还有企业形式的选择问题。PPP模式下,政府资本和民间资本共同出资组建PPP项目公司,主要采用的是有限责任公司和有限合伙企业这两种形式,不同的公司形式在税收待遇和风险规避上有所不同,成立公司时在选择上也就留有余地。当选择有限责任公司模式时,政府和私人根据出资比例持股,享有相应比例的分红。税法规定,企业股东从被投资的另一居民企业所获得的股息红利免税,因此在这种选择下不涉及所得税的缴纳问题,只是在项目公司层面承担了一次企业所得税。但实际情况是为了吸引资本,约定在分红时不按出资比例分配,往往是民营资本能够得到更多的红利,高出出资比例部分的分红是否会涉及税收问题,承担税收风险呢?根据现有的法律法规,符合免税条件的分红比例和持股比例是否挂钩并没有明确的规定。

2、项目建设实施阶段

在项目建设阶段涉及的税种较多,增值税成了最主要的税种,由于PPP项目的特殊性,其建设周期长,投资额巨大,回本慢,存在大量的进项税额,国家从鼓励建设方面考虑对于部分基础设施行业给予了免收增值税的优惠政策,这样一来,虽然存在大量进项税额,但由于企业提供的是免税产品,不存在销项税额,大量的进项税额只能计入固定资产的成本在以后年度随折旧摊销,使得PPP 项目的投资周期更为漫长。PPP项目提供的都是公共服务和公共产品,其项目本身的收益并不一定能够弥补投入的成本,往往收益比成本还要低,如果还想吸引和留住民间资本,就必须由政府提供补贴和优惠来维持项目的盈利水平,根据企业所得税的相关法律法规,公共基础设施项目的经营所得自该项目取得第一笔生产经营收入所属年度起,第一年至第三年免征企业所得税,第四年至第六年减半征收企业所得税。

3、项目移交、转让、出售阶段

根据不同的PPP项目分类,建成后的项目资产处理方式也有所不同。一种资产移交方式是所有权属不发生变化,项目公司有偿或无偿将项目资产移交给政府,政府的所有权属在这种情况下并没有发生改变,根据企业处置资产所得税问题处理的相关规定,资产所有权属不发生改变,不视同销售作为确认收入,不涉及税务处理。另一种资产移交方式涉及所有权属的变化,包括政府将特许经营权转让给项目公司以及存量项目的部分或者全部股权、资产转让给政府或其他社会资本方,由于资产所有权发生改变,应视同销售确认收入,缴纳增值税、土地增值税、契税、印花税、企业所得税等一系列税收。

参考:于爽,税收助力ppp


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